“营改增”焦点问题解析

专家对于“营改增”政策的解读和应对建议受到了企业的热切好评，在交流环节，企业代表就5月1日“营改增”落地后遇到的新问题与专家进行了交流，专家也一一给予了解答。

问：我单位是钢结构企业，在“营改增”之前，材料部分按17%交增值税，安装部分按3%交营业税。“营改增”后，合同中一部分是材料、一部分是安装业务，应该怎么纳税？

答：这个问题现在还没有定论。钢结构企业既销 售货物又提供服务，按税法规定属于混合销售。财税（2016）36号文件第四十条规定：“一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的 生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。”因此， 可以按照税法规定，如果贵公司主业是销售货物，那就按照销售货物缴纳增值税；如果贵公司主业是服务，则按照销售服务缴纳增值税。不过，现在各地政策不同， 有的可以按合同约定分开计算。因此，在不同的地区还要和税务部门具体沟通。

问：施工企业多数是按照施工进度收款的，怎么来界定增值税纳税义务的发生时间？

答：收款就发生纳税义务。有很多企业认为，纳税义务发生时间要按照合同规定，比如合同中规定某年某月某日结构封顶，甲方付款50%，这就发生纳税义务。这种想法实际上是不对的，没有付款就没有纳税义务。

在这里要注意的是，企业不能为了“应付”“营改增”将自身利益放在后面，而是要把企业利益放在第一位，以此为基准约定付款条件。

问：“先开发票，后给工程款”是建筑企业在实际操作中经常遇到的问题，在新税制环境下，容易导致销项发票有了而进顶发票还没有，这种情况怎么办？

答：这个问题比较复杂，问题的本质是建筑施工企业普遍“弱势”。大家都知道，增值税是流转税，企业税负要多方考量，在这种情况下，施工企业为什么不能让分包企业也先提供发票。当然，这只是一种思路。对于这个问题，我的建议是：给甲方开发票千万不能太早。

举例来说，7月份开的发票要在8月15日以前报税，如果到7月29日甲方还没付款，就会产生虚开发票的风险。因此，必须要和甲方商定好付款条件。

问：项目是老项目，但今年又有新的分包，新的分包合同是后签的，分包要按照老项目还是新项目来核定？

答：税法规定，一般纳税人为老项目提供建筑服务，界定的是项目，不是总包和分包。也就是说，项目是老项目，分包就一定是老项目，不管什么时候进场，都是在为老项目提供服务。

目前，全国只有深圳和北京的规定有所不同。深 圳规定，总包、分包分别按开工日期来核算。北京规定，对于没有施工许可证的项目，总包是老项目的，分包如果是5月1号以后开工的，要按新项目核算。对于这 一点，企业可以根据自身需求，选择与甲方协商，以清包工、甲供材等方式维护自身利益。